• Адвокатский кабинет № 2493 "Феникс" АП МО, Россия, МО, г. Балашиха, ул. Советская, д.42, 216
­­Адвокатский кабинет № 2493 "Феникс"
Назад к списку

Бухучёт для адвоката/юриста: кратко в помощь при работе по экономическим делам. Экспертизы, ходатайства, запросы, вопросы участникам и прочее.

1. Основные понятия. Активы и пассивы предприятия Активы и пассивы предприятия. Что это? 

Всё, чем владеет организация подразделяется на активы и пассивы. Активы предприятия — это все элементы хозяйственного богатства, которые могут быть использованы в экономической деятельности в качестве источника прибыли. К активам относятся: движимое и недвижимое имущество, денежные средства, ценные бумаги, основные и производственные фонды, товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность. То есть все то, с чем предприятие ведет активную деятельность с конечной целью получения прибыли. Пассивы предприятия — характеризуют обязательства, ответственность и долги предприятия и показывают, откуда взялись активы. Все те активы, которыми владеет предприятие, не берутся из ниоткуда и не появляются на пустом месте, а возникают за счет определенных источников. Эти источники и есть пассивы. 

2. Что такое бухгалтерский счет? 

Бухгалтерский счет - это одно из самых главных понятий бухучета. Бухгалтерский счет представляет из себя таблицу, состоящую из 2-х столбцов, называемых дебет и кредит. В этой таблице отражаются все хозяйственные операции, которые имели место у предприятия. В левом столбце таблицы, называемом дебетом, вносится всё то, что поступает на предприятие, соответственно в правый столбец, называемый кредитом, все то, что выбывает с предприятия. Каждый день предприятие осуществляет множество хозяйственных операций, для удобства все эти операции группируются по однородным признакам, для каждой такой группы существует свой отдельный счет. Всего в бухучете 99 счетов, они отражены в специальной книге, называемой "План счетов". Примеры счетов: 50 "Касса" - учитываются наличные денежные средства, 51 "Расчетный счет" - учитываются безналичные денежные средства, 10 "Материалы" - учитываются материалы и т.д. Как правило, предприятию не нужны все 99 счетов, выбираются нужные бухгалтерские счета, их выбор закрепляется в приказе по учетной политике. Что такое бухгалтерский счет разобрались. О том, как ведется учет на предприятии с помощью бухгалтерского счета можно прочитать здесь, в данной статье подробно рассмотрен также пример бухгалтерского учета на примере счета 51 "Расчетный счет". 

3. Виды счетов бухгалтерского учета. 

Счета бухгалтерского учета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Кроме того счета можно также подразделить на синтетические и аналитические. Активные счета используются для учета активов предприятия (что понятно из названия). Отличительной чертой активного счета является дебетовое начальное и конечное сальдо. По дебету активного счета отражается поступление активов, по кредиту - выбытие. Примерами такого счета можно назвать счет 50 "Касса", счет 10 "Материалы". Пассивный счет предназначен для учета пассивов, соответственно и сальдо у него всегда пассивное. Например, счет 80 "Уставный капитал". Активно пассивный счет учитывает как активы предприятия, так и пассивы. Как правило, в конце месяца такой счет имеет и дебетовое сальдо, и кредитовое. Примеры таких счетов: счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 99 "Прибыль и убытки". Теперь о синтетическом и аналитическом счете: Синтетический счет предназначен для учета имущества в обобщенном виде. На аналитическом счете учитываются детальные данные по каждому виду имущества. Они открываются в дополнение к синтетическому для более детального учета имущества. Например, если у нас строительная организация, то для учета закупаемых материалов к синтетическому счету 10 "Материалы" могут быть открыты аналитические счета "Кирпич", "Цемент" и т.д. 

4. Как составляются бухгалтерские проводки? 

Ежедневно на предприятии совершается множество хозяйственных операций: покупка материалов, продажа товаров, перечисление денежных средств с расчетного счета и т.д., всего и не перечислишь. Как учесть все эти операции в бухгалтерии? Существует правило двойной записи, которое заключается в одновременной записи хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Для этого выбираем два счета, которые участвуют в данной операции и совершаем двойную запись. Эта запись и будет называться бухгалтерской проводкой. Например, сдаем деньги из кассы в банк в размере 10000 руб. Первый шаг: выбираем два счета, участвующих в данной операции - это счет 50 "Касса" и счет 51 "Расчетный счет". С кредита счета 50 "Касса" деньги поступают в дебет счета 51 "Расчетный счет" Второй шаг: делаем двойную запись, т.е. проводку - записываем одновременно сумму 10000 руб. в дебет счета 51 и в кредит счета 50. Всё проводку составили. Аналогичным образом составляются проводки для каждой хозяйственной операции. Главная задача при составлении проводок в том, чтобы правильно определить счета, участвующие в операции. Постепенно мы разберем все бухгалтерские счета и эта задача не будет вызывать никаких затруднений. Хочу также отметить, что взаимодействие между двумя счетами называется корреспонденция счетов, а сами счета корреспондирующими. 

5. Организация бухгалтерского учета на предприятии. 

Бухгалтерский учет на предприятии регулирует Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Данный закон разъясняет понятие бухгалтерского счета и регулирует процесс учета на предприятии. Каким же образом осуществляется процесс бухучета с помощью бухгалтерского счета? Каждая хозяйственная операция на предприятии подтверждается соответствующим документом, на основании которого делается проводка. Процесс учета на предприятии непрерывный, причем вся информация представляется в денежном выражении. Главное, что нужно запомнить - это то, что проводка делается только на основании первичного документа! Нет документа - нет проводки! Это простое и очень важное правило иногда не соблюдается неаккуратными бухгалтерами, в результате впоследствии могут возникнуть различные проблемы. В момент открытия предприятия делается первая проводка, которая отражает внесение уставного капитала. Далее каждый день регистрируются все хозяйственные операции, производимые на предприятии. Для этого выбираем из Плана счетов необходимые бухгалтерские счета, отражаем наш выбор в приказе по учетной политике и затем регистрируем все операции нашего предприятия на этих счетах. В конце месяца счета закрываются: считается оборот по дебету, оборот по кредиту и конечное сальдо. В начале следующего месяца все эти счета открываются заново, причем из предыдущего месяца конечное сальдо переносится в месяц настоящий. Дебетовое сальдо переносится в дебет, кредитовое соответственно в кредит. Непрерывный учет деятельности предприятия происходит до момента окончания отчетного периода, по истечении которого необходимо сдать отчетность в налоговую. Отчетность бывает квартальная и годовая. 

6. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями. 

Любое предприятие начинает свое существование со сбора необходимых документов и регистрации его в соответствующих органах. Перед тем, как зарегистрировать нашу фирму, мы должны определить размер уставного капитала, то есть суммы средств, которую мы (учредители) готовы внести в качестве начального капитала для обеспечения деятельности нашего предприятия. В момент регистрации формируются учредительные документы, в которых сумма уставного капитала и прописывается. Предприятие зарегистрировали, начинаем деятельность, а, следовательно, начинаем вести бухгалтерский учет. И первой нашей проводкой, будет проводка по учету уставного капитала. Обратимся к Плану счетов. Для учета уставного капитала существует счет 80 "Уставный капитал". По правилу двойной записи мы определяем два корреспондирующего счета и совершаем одновременную запись, то есть проводку, по дебету одного счета и по кредиту другого. В данном случае корреспондирующий счет - это счет 75 "Расчеты с учредителями". Проводка по учету уставного капитала будет выглядеть следующим образом: Дебет 75 Кредит 80. Первая проводка есть, идем дальше. А дальше учредители делают свои взносы в уставный капитал. Кто-то делает взнос деньгами на расчетный счет, кто-то в виде материалов, кто-то в виде основных средств. Взносы от учредителей учитываются по кредиту счета 75 в корреспонденции с соответствующими счетами. Если взнос деньгами на расчетный счет, то счет 75 будет корреспондировать со счетом 51 "Расчетный счет". Проводка выглядит следующим образом: Дебет 51 Кредит 75 - взнос денежных средств в уставный капитал. Если взнос материалами, выбираем счет 10 "Материалы", проводка Дебет 10 Кредит 75 - взнос в уставный капитал в виде материалов. Если взнос, например, в виде товаров, то выбираем счет 41 "Товары", проводка Дебет 41 Кредит 75 - взнос в уставный капитал в виде товаров. По мере поступления взносов делаем соответствующие проводки. Здесь же хочу отметить, что счет 75 "Расчеты с учредителями" используется также для выплаты дивидендов учредителям. Проводка Дебет 84 Кредит 75, где счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) используется как раз для учета этих самых дивидендов. 

7. Учет наличных и безналичных денежных средств. 

Для учета наличных денежных средств в Плане счетов существует счет 50 "Касса", для безналичных - счет 51 "Расчетный счет". Счет 50 "Касса" По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту списание. Первичные документы, на основании которых происходит поступление и списание, это приходный и расходный ордер. Только на основании этих документов мы можем сделать соответствующую проводку. Также обязательным кассовым документом является кассовая книга, в которую на основании приходного и расходного ордера, делаются записи о поступлении денег в кассу и о их выбытии. Для каждой организации обслуживающий банк устанавливает лимит остатка касса, то есть суммы денежных средств, которая может остаться в кассе на конец дня, сумма сверх лимита сдается в банк. Счет 51 "Расчетный счет" Аналогично счету 50 "Касса" по дебету счета 51 отражается поступление безналичных денежных средств на расчетный счет предприятия, по кредиту отражается списание. Первичный документ, подтверждающий факт поступления/списание - выписка из банка. 

8. Учет операций по валютному счету.

Для учета операций, связанных с движением валюты, используется счет 52 "Валютные счета". Покупка иностранной валюты: 1. Организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях для покупки валюты, проводка Д57 К51, где счет 57 "Переводы в пути" промежуточный между счетами 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет". 2. Банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет её на валютный счет организации, проводка Д52 К57. 3. Остатки на счете 57 закрываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы", проводка Д91 К57. Приобретенная валюта учитывается в рублях по официальному курсу ЦБ России. Курс при покупке валюты может отличаться от курса ЦБ России, возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты. Она может быть как положительной, так и отрицательной. Если курс ЦБ РФ меньше курса покупки - то отрицательная курсовая разница, учитывается в составе операционных расходов проводкой Д91/2 К52. Если курс ЦБ РФ больше курса покупки - положительная курсовая разница, учитывается в составе операционных доходов проводкой Д52 К91/1. Продажа иностранной валюты: 1. Банку перечисляется валюта, направленная на продажу, проводка Д57 К52. 2. На расчетный счет поступает выручка от продажи валюты, проводка Д51 К57. 3. Отражается положительная курсовая разница, проводка Д57 К91/1. 4. Отражается отрицательная курсовая разница, проводка Д91/2 К57. Переоценка иностранной валюты: Переоценка валюты происходит в следующих случаях: - при зачислении или списании валюты с банковских счетов, - на дату составления бухгалтерской отчетности, - по мере изменения курса валют. При переоценки валюты возникает курсовая разница, которая отражается либо в составе операционных расходов Д91/2 К52, либо операционных доходов Д52 К91/1. 

9. Аккредитивы: виды, учет в бухгалтерии. 

Аккредитив — специальный счет в банке, на котором можно зарезервировать средства для расчетов с поставщиком. Это удобно и покупателю, и продавцу. Продавец будет уверен, что его товар или услуги будут оплачены, а покупатель будет знать, что приобретенный им товар он сможет оплатить, и не возникнет задолженности перед поставщиком. Для каждого поставщика открывается свой аккредитив. В бухгалтерском учете аккредитивы учитываются на счете 55 «Специальные счета в банке», на котором открывается субсчет 1 «Аккредитивы». Аккредитивы бывают покрытые и непокрытые. Покрытый аккредитив, когда деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику. При этом бухгалтерская проводка Д55/1К51. Когда средства аккредитива будут перечислены поставщику в бухгалтерском учете отражается следующая проводка Д60К55/1. Если аккредитив не использован полностью, то остатки возвращаются на расчетный счет, это оформляется проводкой Д51К55/1. За обслуживание аккредитива банк берет комиссионное вознаграждение, в бухгалтерии эти расходы списываются на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (Д08, 10, 41 К51) либо учитываются в операционных расходах (Д91/2К51). 

10. Учет расчетов чеками. 

Чек - это ценная бумага, содержащая распоряжение выдать предъявителю указанную в чеке сумму денег. Для того, чтобы производить расчеты чеками, нужно перечислить деньги в банк (депонировать). В бухучете для учета расчетов чеками используется счет 55 "Специальные счета в банках", на котором открывается субсчет 2 "Чековые книжки". Проводка по депонированию денег Д55/2 К51. После этого юридическое лицо получает чековую книжку и может выписывать чеки. Чековая книжка также учитывается по дебету забалансового счета 006, по мере выдачи чеков они постепенно списываются с кредита счета 006. Если за год все чеки не израсходованы, то проводкой Д51 К55/2 оставшиеся денежные средства возвращаются на расчетный счет предприятия. Статья 878 ГК РФ регулирует процесс заполнения чека. Чек должен быть заполнен правильно и содержать все необходимые реквизиты. О том, как правильно заполнить чек, можно прочитать в данной статье, где также раскрывается данная тема. В следующем уроке разберемся с депозитами и их учетом, и на этом закончим тему учета денежных средств, далее нас ожидает тема учета внеоборотных активов, будем разбираться с основными средствами и нематериальными активами. 

11. Основное средство: понятие, учет при поступлении.

К основному средству мы отнесем то орудие труда, которое: а) имеет срок полезного использования свыше 1 года, б) не предназначено для перепродажи, в) способно приносить экономическую выгоду. К основному средству можно отнести: здания, транспорт, оборудование, различные приборы, вычислительная техника, инструмент и т.д. Для учета основных средств существует счет 01 "Основные средства", поступившие ОС хранятся по дебету данного счета. Числятся они там до тех пор, пока мы не соберемся их продать, подарить или не закончится срок их полезного использования. Все основные средства поступают на счет 01 через вспомогательный счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 собираются все затраты, связанные с приобретением ОС, затем с кредита счета 08 основное средство поступает в дебет счета 01. Проводки при этом следующие: Д08 К60 , Д01 К08 - основное средство введено в эксплуатацию. Надо отметить, что основное средство стоимостью до 40 000 руб., можно не приходовать на счет 01, а приходовать его в качестве материально-производственных запасов на счет 10 "Материалы" (проводка Д10 К60), а затем списать его в расходы (Д91/2 К10). Поступить на предприятие основное средство может посредством покупки, дарения, внесения в уставный капитал и, наконец, можем построить его сами. Покупка ОС: ОС приходуется по первоначальной стоимости, состоящей из суммы всех затрат за минусом НДС. Проводки при покупке основного средства: Д08 К60 - учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС), Д08 К60 (76) - учтены затраты по транспортировке и монтажу ОС (без учета НДС), Д19 К60 (76) - учтен НДС, Д01 К08 - ОС введено в эксплуатацию. Дарение ОС: При дарении основное средство приходуется по среднерыночной стоимости на дату принятия, подтвержденной соответствующими документами. Проводки аналогичны предыдущему случаю. Внесение в уставный капитал: Стоимость, по которой будет учитываться ОС, согласовывается учредителями, прописывается в учредительных документах. Если стоимость ОС выше 200 МРОТ, то требуется независимая оценка по определению стоимости. Проводки: Д08 К75 - поступление ОС в виде вклада в уставный капитал, Д01 К08 - ОС введено в эксплуатацию. 

12. Выбытие основных средств. 

Основное средство может покинуть предприятия двумя путями: 1. Списание ОС, то есть снятие ОС с учета по не зависящим от воли предприятия причинам (физический или моральный износ, кража, хищение). 2. Передача ОС другим предприятиям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал других предприятий). Первичные документы, оформляемые при выбытии ОС: 1. Акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б) - оформляется при списании. 2. Акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) - оформляется при передаче другим предприятиям. Проводки при выбытии основного средства при его списании (физический или моральный износ): Дебет Кредит Название операции 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость основного средства 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств Пример выбытия ОС при продаже: Предприятие продает ОС стоимостью 100 000 руб. другой организации за 50 000 руб. Как в бухучете оформить данную операцию: На счете 01 "Основные средства" открываем отдельный субсчет 2 и назовем его "Выбытие ОС". Далее выполняем следующие проводки: Сумма Дебет Кредит Название операции 100 000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость основного средства на субсчет «Выбытие ОС» 20 000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту Теперь нужно найти остаточную стоимость ОС = стоимость ОС - начисленная амортизация = 100 000 - 20 000 = 80 000 руб. Сумма Дебет Кредит Название операции 80 000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость основного средства, предназначенного для продажи 50 000 62 (76) 91/1 Начислена выручка от продажи основного средства 9000 91/2 68 Начислен НДС по проданному ОС Если ОС вносится в устав другой организации, то вместо счета 62 (76) следует воспользоваться счетом 58 "Финансовые вложения" (проводка Д58 К91/1). Списание основных средств при краже, хищении. При краже или хищении возможны два варианта развития событий, в первом случае украденный объект не застрахован, а во втором - застрахован. 1. Списание не застрахованного ОС: Остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если ОС так и не найдется и не определятся виновные лица, то остаточная стоимость объекта списывается на убытки. Проводки: Дебет Кредит Название операции 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость основного средства 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту 94 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств 99 94 Стоимость объекта списана в качестве убытков 2. Списание застрахованного ОС: Воспользуемся примером: Из фирмы украден сканер, его стоимость 60000 руб. Начисленная по нему амортизация составила 35000 руб. Страховая фирма возместила 40000 руб. Проводки: Сумма Дебет Кредит Название операции 60000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость основного средства 35000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту 25000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств 40000 51 76 Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение 40000 76 91/1 Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 — 25000 = 15000 рублей. 3. Возврат ранее похищенного основного средства. Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и начисленную амортизацию на счете 02. Проводки: Дебет Кредит Название операции 01 94 Восстановлена остаточная стоимость похищенного объекта 01 02 Восстановлена начисленная амортизация 

13. Консервации и инвентаризация основных средств.

 Инвентаризация основных средств — проверка фактического наличия инвентарных объектов и сопоставление их с данными бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его местонахождения. Правила проведение инвентаризации изложены в «Методические указания по инвентаризации имущества» приказ Минфина от 13.06.95 №49 (ред. От 08.11.2010)». Консервация основных средств. Если оборудование по какой-либо причине не используется, то руководитель может принять решение о консервации основных средств. Создается комиссия, которая составляет протокол о консервации объектов основных средств с указанием причин и сроков. Составляется акт о переводе основного средства на консервацию. Обязательно проводится инвентаризация объектов, подлежащих консервации. 

14. Учет нематериальных активов. 

Нематериальные активы так же, как и основные средства, относятся к внеоборотным активам. Но в отличие от основных средств они не имеют физической формы, так как являются результатом интеллектуальной деятельности: авторские права, различные разработки, ноу-хау. Нематериальные активы (НМА) подробно рассмотрены в ПБУ 14/2007. Для учета НМА в бухгалтерии существует счет 04 "Нематериальные активы", на нем и будут числиться все поступившие НМА. Покупка НМА: Учитываем НМА по его первоначальной стоимости с учетом всех затрат по его приобретению за вычетом НДС. При поступлении НМА на предприятие составляется акт приема-передачи и заводится карточка учета форма НМА-1. Проводки при покупке НМА: Д60 (76) К51 - Оплата НМА. Д08 К60 (76) - Учтена стоимость НМА. Д19 К60 (76) - Выделен НДС по НМА. Д08 К60 (76) - Учтены все затраты по НМА. Д04 К08 - НМА принят к учету. Создание НМА: НМА создаются: 1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретном заданию работодателя. 2. Посторонними лицами по заключенному договору на создание. Проводки аналогичны указанным выше. В качестве дополнительных затрат здесь можно выделить оплату труда собственных специалистов, отчисления на соцнужды, затраты на содержание специального оборудования, занятого в создании НМА, амортизация по нему, оплата услуг сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, Поступление НМА в виде вклада в уставный капитал: Д08 К75, Д04 К08 - НМА принят к учету. Амортизация НМА: Амортизация может начисляться двумя способами: 1. С помощью счета 05 (этот счет аналогичен счету 02 у основных средств). Проводка: Д20 (44) К05. 2. Путем уменьшения первоначальной стоимости. Проводка Д20 (44) К04. Списание НМА: Списание происходит на основании акта на списание. Проводки при списании: Если амортизация начислялась способом 1, то Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации. Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы. Если амортизация начислялась способом 2, то все еще проще: Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы. Далее будем разбираться с учетом материально-производственных запасов. Тема следующего урока "Учет и поступление материалов".

10.09.2020 года

продолжение следует...